關(guān)于綠色會計的發(fā)展方向，目前主要有兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，綠色會計的發(fā)展方向就是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，重新確定會計要素，從而把企業(yè)涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動考慮在內(nèi)，并著重研究如何將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)化成貨幣價值形式進入會計系統(tǒng)參與核算，使財務(wù)報表能反映出經(jīng)濟發(fā)展的真實程度（以下簡稱“價值形式法”）。另一種觀點認(rèn)為，綠色會計不必拘泥于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務(wù)履行的監(jiān)督（以下簡稱“指標(biāo)體系法”）。 

　�。ㄒ唬﹥r值形式法 

　　由于價值形式法的理論基礎(chǔ)仍是傳統(tǒng)會計模式，所以綠色會計發(fā)展中所涉及的關(guān)鍵問題也就是會計要素的確認(rèn)、計量和報告問題。 
　　
　　l、確認(rèn)。環(huán)境因素的參與使企業(yè)的收入、費用等會計要素必須重新界定。以往，企業(yè)的收入通常就是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)的成本包括資產(chǎn)、勞動力的投入，費用包括直接費用、間接費用和期間費用，但在考慮了環(huán)境因素后，諸如由于企業(yè)推行環(huán)保政策，積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受到的國家給予的補貼和稅收減免等就要包括到企業(yè)收入中去，自然資源的消耗，生態(tài)環(huán)境治理的費用等也要歸入企業(yè)的成本、費用中。
 
　　2、計量。計量的問題主要集中在自然資源的計價上。自然資源的計價問題較為復(fù)雜，計量的方法也很多，比如價格替代、支付意愿、接受意愿和數(shù)學(xué)模型法等。這里著重介紹數(shù)學(xué)模型法。數(shù)學(xué)模型法是建立在“大循環(huán)成本理論”的基礎(chǔ)之上的，它認(rèn)為資源成本一般包括：生產(chǎn)成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本、服務(wù)成本。 
　　
　　生產(chǎn)成本的計量采用標(biāo)準(zhǔn)價格法，其公式為： 
　　
　　C生＝C標(biāo)×（1±R1±R2±…±Rn）×Q 
　　
　　其中C生表示某項資源的生成成本，C標(biāo)表示某種資源的標(biāo)準(zhǔn)生成成本或價格，由國家特定機構(gòu)確定；R1…Rn表示特定資源的質(zhì)量、開發(fā)難易程度、稀缺性等系數(shù)；Q表示資源的數(shù)量。 
　　
　　再生成本的計量采用平均累計計量方法，數(shù)學(xué)公式為： 

　　C再＝s.t.p.[1± Σ Ri] Q1/Q0 
　　
　　其中 C再表示某項資源的再生成本；s表示再生所占空間面積；t表示占用時間；p表示單位時間空間應(yīng)計量的機會成本或價格；R1…Rn表示再生所需要的種植、保護費用等系數(shù)；Q0表示自然資源消耗的數(shù)量；Q1表示補償數(shù)量。 
　　
　　同理也可以為恢復(fù)成本、替代成本、眼務(wù)成本建立數(shù)學(xué)模型，這里就不再贅述了。 
　　
　　3、報告。報告的形式可以有兩種。一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設(shè)置獨立的綠色會計報表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表和綠色現(xiàn)金流量表。 

　　（二）指標(biāo)體系法 

　　指標(biāo)體系注著眼于研究建立一套有關(guān)環(huán)境因素的指標(biāo)體系來反映企業(yè)對環(huán)境的影響，以便監(jiān)督現(xiàn)行政策執(zhí)行的有效性和保證政策制定的正確性。指標(biāo)體系法中所用的指標(biāo)必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)來選取，這些標(biāo)準(zhǔn)包括：廣泛性、普遍性、決策有用性、分析正確性、可計量性、以及趨勢預(yù)測性等等。這些指標(biāo)可以分為兩大類。第一類是社會指標(biāo)（如經(jīng)濟、人口方面的趨勢指標(biāo)），這類指標(biāo)反映了對環(huán)境造成壓力的社會因素；第二類是純粹的環(huán)境指標(biāo)（如環(huán)境所受壓力的狀況，也即企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的影響，以及發(fā)展趨勢等指標(biāo)）。這類指標(biāo)則著重于描述環(huán)境所受壓力的程度，它對監(jiān)督現(xiàn)行政策的執(zhí)行和改進有最直接、最有效的作用。 
　　
　　目前許多西方國家已研制出環(huán)境指標(biāo)體系，并用它來實現(xiàn)環(huán)境污染控制。例如，丹麥的環(huán)境保護法中就明確規(guī)定：全國所有的企業(yè)在上交年度財務(wù)報表給上級主管機關(guān)的同時，還必須附上一份綠色會計報告，以監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)保義務(wù)。這份報告通過環(huán)境指標(biāo)反映出該企業(yè)對能源、水及原材料的耗用情況，以及在生產(chǎn)過程中，企業(yè)向大氣、水、土壤等排放的污染物的類型和數(shù)量。此外還必須另附資料詳細(xì)敘述該企業(yè)已采取了哪些措施，還存在什么問題，將如何解決等等。 
　　
　　下表是丹麥一家化工廠運用指標(biāo)體系法制成的環(huán)境報告的一部分： 

　　　　　　　　單位　　　1995年　　　1996年　　1996年指標(biāo) 
自然資源的耗用 
水　　　　　　　立方米　　2191000　　2526000　　　106 
能量　　　　　　十億焦　　1562000　　1748000　　　112 
原材料　　　　　噸　　　　146541     161456　 　　110 
……　　　　　　……　　　……　　　 ……　　　　 …… 
水中排放物 
廢水　　　　　　立方米　　994000　　 945000 
氮　　　　　　　噸　　　　33　　　　 42 
磷　　　　　　　噸　　　　18　　　　 14 
……　　　　　　……　　　……　　　 ……　　　　 …… 

　　值得注意的是“自然資源耗用”項目下有“1996年指標(biāo)”一欄，這一指標(biāo)的含義是：在消耗與1995年等量資源的前提下，1996年能生產(chǎn)出的產(chǎn)品量（設(shè)1995年為100）。例如，通過上表這一欄的數(shù)據(jù)可以看出，在耗用等量水的前提下，1996年比1995年可多生產(chǎn)6％的產(chǎn)品；同樣可知，耗用等量的能量可多生產(chǎn)12％的產(chǎn)品，耗用等量的原材料可多生產(chǎn)10％的產(chǎn)品，顯然，這個指標(biāo)可以從總體上反映出企業(yè)對資源的利用是否合理，而其余項目如“水中排放物”則可反映出企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的影響。 
　　
　　由上述可知，兩種方法各有優(yōu)缺點。價值形式法的運用，一方面使企業(yè)的利潤直接同環(huán)境因素相關(guān)聯(lián)，如果企業(yè)重視環(huán)保，提高資源利用率，合理分配資源，降低成本，即可使利潤上升；反之，利潤則會下降。另一方面，這樣計算出來的利潤，能真正代表企業(yè)的發(fā)展程度，因此從長遠(yuǎn)來看，價值形式法可以實現(xiàn)對傳統(tǒng)會計的徹底綠色革命。但這種方法目前也面臨一個極大的難題——自然資源計價問題。從上述數(shù)學(xué)模型法看出，盡管數(shù)學(xué)公式并不復(fù)雜，但是其中各項系數(shù)的項數(shù)和數(shù)值的確定卻是極不容易的。而這方面的研究工作才剛剛起步，不可能在短時間內(nèi)就能有所突破，并建立起一套完善的理論體系和可操作的確定系數(shù)的方法。 
　　
　　由于環(huán)境對人類行為的反應(yīng)是滯后性的，要想影響未來的發(fā)展，就必須盡早監(jiān)督現(xiàn)行政策的執(zhí)行情況。當(dāng)前環(huán)保問題已迫在眉睫，而根本性的解決方法——價值形式法卻尚未發(fā)展完善，由指標(biāo)體系法來過渡可算是一種權(quán)宜之計。這樣，既能保證環(huán)保措施的及時執(zhí)行，也能為價值形式法的研究提供資料。等到自然資源計價的難題攻克了，價值形式法完善了，就可用它代替指標(biāo)體系法，實現(xiàn)會計的綠色革命。所以我們認(rèn)為，在當(dāng)前形勢下，綠色會計發(fā)展應(yīng)二者并重，實務(wù)中廣泛推廣指標(biāo)體系法，理論上重點突破資源計價問題。