改革開放以來，我國經(jīng)濟增長一直處于高投入、高消耗、低效益的外延和粗放經(jīng)濟增長的模式之中。據(jù)粗略統(tǒng)計，我國每年因資源浪費、環(huán)境污染、生態(tài)破壞而造成的經(jīng)濟損失至少達400億元。這就對我們傳統(tǒng)的會計核算體系提出質(zhì)疑，是以一個獨立企業(yè)的有形損耗來計算成本，還是從全社會損耗的基礎(chǔ)上來計算成本。是否把社會成本和社會收益納入核算中。綠色會計就是將自然資源、人力資源和生態(tài)資源納入企業(yè)會計核算體系，從而使自然資本和社會效益在企業(yè)的活動中通過會計工作反映出來，便于評估企業(yè)的資源利用率和社會環(huán)境代價，從而有效引導(dǎo)和管理企業(yè)走環(huán)保之路。

　　一、西方經(jīng)濟學(xué)對于企業(yè)對環(huán)境的影響提出外部性的概念

　　新古典經(jīng)濟學(xué)認為，在完全競爭的市場條件下，借助市場機制的作用，可以實現(xiàn)社會邊際收益與私人邊際收益相等，社會邊際成本與私人邊際成本相等，從而可滿足社會邊際收益與社會邊際成本相等這一帕累托最優(yōu)狀態(tài)的資源配置條件。然而，在實際經(jīng)濟運行中，私人邊際成本和私人邊際收益并非任何時候都等于社會邊際收益和社會邊際成本。例如，某人使用煤炭的成本，并不反映廢氣排入大氣而給其他人所造成的損害，稱為負外部性；養(yǎng)蜂人得到的收益并不包括蜜蜂傳粉給果園所有者及環(huán)境所帶來的增量收益，稱為正外部性。負外部性的存在，使企業(yè)只考慮自己的私人成本，對環(huán)境破壞等社會成本不關(guān)注，不惜犧牲社會收益來換取私人收益。但這種短見行為是以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展為代價的。也是經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)所要解決的問題。西方經(jīng)濟學(xué)為解決外部性問題提出了一些方法。例如科斯定理，政府干預(yù)以及制度安排等。科斯定理是指通過產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整，即將造成負外部性的企業(yè)與受害企業(yè)合并成一個企業(yè)，以使負外部性內(nèi)部化，從而解決負外部性問題。其他的控制辦法還有政府管制、稅收和補貼、經(jīng)營許可證等辦法。筆者認為只有在綠色會計對社會成本、社會收益可靠計量的基礎(chǔ)上，才為政府的干預(yù)、產(chǎn)權(quán)的界定提供數(shù)據(jù)和信息。

　　二、綠色會計的核算對象

　　一是資源環(huán)境改善收益。主要包括利用“三廢”生產(chǎn)出的產(chǎn)品以及這些產(chǎn)品減免稅收的收益；企業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費綠色產(chǎn)品而使企業(yè)利潤的上升；企業(yè)實施環(huán)境保護后所帶來的無形資產(chǎn)及社會效益。二是自然資源的損耗。包括粗放式經(jīng)營造成資源的浪費；環(huán)境污染造成的損失；以及環(huán)境保護支出，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源的耗費，美化環(huán)境的各項支出。

　　三、綠色會計的計量方法的選擇

　　綠色會計的難點在計量，因為綠色會計核算和控制的經(jīng)濟活動包括人類活動與自然環(huán)境的關(guān)系，既有商品性又不限于商品性，而且所確認和計量的內(nèi)容具有很大的模糊性。因此計量方法的確定就顯得尤為重要。

　　1、直接市場法，是指直接運用貨幣價格對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所引起的，并可以觀察和計量的環(huán)境質(zhì)量變化進行測算的一類方法。主要包括生產(chǎn)率變動法、人力資本法、機會成本法、預(yù)防支出法、重置成本法等。

　　2、生產(chǎn)率變動法，是利用生產(chǎn)率的變動來評價環(huán)境狀況變動影響的方法。生產(chǎn)率的變動是由投入品和產(chǎn)出品的市場價格來計量的。這種方法把環(huán)境質(zhì)量作為一個生產(chǎn)要素，環(huán)境質(zhì)量的變化導(dǎo)致產(chǎn)品價格和產(chǎn)量的變化。利用市場價格就可以計算出自然資源變化發(fā)生的經(jīng)濟損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟收益。如空氣污染可能增加機器設(shè)備的腐蝕和損壞，從而降低生產(chǎn)率。

　　3、人力資本法，是專門用于評估環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經(jīng)濟損失的一種方法。例如，空氣污染對環(huán)境所帶來的損失，可以通過所在地區(qū)居民的得病率和死亡率來進行計算。因得病引起的勞動生產(chǎn)率下降，繼而引起產(chǎn)品產(chǎn)量的減少；因得病引起的醫(yī)藥費用的上升、保險費用增加而造成的社會損失也可以通過折算來估計。

　　4、機會成本法，機會成本是指由于使用某一投入要素而必須放棄的該要素其他用途的最高代價。世界上的資源對人類來說，不僅稀缺的，而且其用途可以有多種選擇，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機會，一種機會的獲利量，就是另一種機會的成本。該法認為自然環(huán)境資源的使用存在著多種互斥的備選方案，某種有限資源選擇一種使用機會就將放棄其他使用機會，也就不能從其他方案中獲得效益，那么，就將其他使用方案中獲得的最大經(jīng)濟效益作為所選方案的機會成本。

　　5、預(yù)防支出法，是將人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而做出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本。例如，由于水資源被污染，許多人不得不購買純凈水作為飲用水，則購買純凈水的支出就可以用來作為估計人們對水資源污染危害的評價。

　　6、重置成本法，是假設(shè)導(dǎo)致的環(huán)境污染無法得到有效的治理而只有用其他方式來恢復(fù)時，以恢復(fù)或更新被破壞的資源功能所需的費用作為污染企業(yè)的社會成本。例如，由于采礦而使土地受到侵害，我們可假定恢復(fù)原狀需要多少支出來估算。

　　7、現(xiàn)實市場法，是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系上的，其計量比較客觀。但是由于環(huán)境污染造成的損失中有相當一部分沒有市場價格，在此情況下則不便于運用現(xiàn)實市場法。

　　8、替代市場法，是指用現(xiàn)實社會中的一些商品和勞務(wù)的價格來衡量環(huán)境變化的方法。主要包括資產(chǎn)價值法、工資差額法、旅行費用法等。資產(chǎn)價值法，是把環(huán)境質(zhì)量作為決定資產(chǎn)價值的一個因素，在影響資產(chǎn)價值的其他因素不變時，以環(huán)境質(zhì)量變化導(dǎo)致的資產(chǎn)價值的變化量作為環(huán)境變化的損失或收益。工資差額法，是利用環(huán)境質(zhì)量不同情況下的工資差額來估計環(huán)境質(zhì)量的損失和收益。例如，井下采煤工人的工資高于一般產(chǎn)業(yè)工人。旅行費用法是指環(huán)境質(zhì)量變化對公園、河流、水庫等的影響，可以使用人們旅行費用的變更來計量環(huán)境質(zhì)量的變化和收益。替代市場法能夠利用現(xiàn)實市場法所無法利用的信息但由于存在著包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對商品、勞務(wù)的綜合影響，所以，采用此方法很難排除一些因素的干擾。因此，替代市場法所得出的結(jié)論的可靠性比現(xiàn)實成本法低得多。

　　從表面上或從某一個孤立的較短時期來看，經(jīng)濟效益與環(huán)境之間是存在矛盾的。在一個人、財、物力有限的企業(yè)里，經(jīng)濟問題與環(huán)境問題可能在眼下是不和諧甚至是沖突的，短暫的極端的經(jīng)濟效益極有可能是以犧牲社會環(huán)境為代價的；反之，道理亦然。但是，長期對環(huán)境的損害和破壞，又勢必在達到一定程度之后重新轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟問題，國家、社會和企業(yè)又要為過去的污染付出代價且往往代價更大。因此，在綠色會計的計量和核算中，雖然有許多難點，需要探索和實踐的問題很多，但我們?nèi)砸�不懈的研究，使綠色會計早日實施。