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論風險導向?qū)徲嬙谖覈倪\用
摘 要：現(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系是在原始的查賬技術(shù)基礎(chǔ)上從低級到高級，從不完備到較完備逐步發(fā)展起來的。審計環(huán)境的變化使得審計方法由賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計，進而又發(fā)展到風險導向?qū)徲嫞@是審計技術(shù)發(fā)展的必然。我國發(fā)展現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，要借助國際審計與鑒證準則，形成自己的風險評估體系；重新構(gòu)建注冊會計師知識體系，充分應用計算機技術(shù)，提高審計水平；引進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟?，推進風險導向?qū)徲嬙谖覈倪\用。
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲嫞粚徲嬶L險模型；審計風險
我國近年來不斷發(fā)生企業(yè)管理層舞弊，隨著社會主義經(jīng)濟和法律制度的完善，會計師事務所為了降低審計風險，減輕經(jīng)濟和法律責任，提高審計效率，有必要學習和使用國際先進的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。風險導向?qū)徲嬍窃趯^去審計實踐的總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是對制度基礎(chǔ)審計的繼承和發(fā)展，彌補了制度基礎(chǔ)審計的諸多缺陷。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍前l(fā)展的必然趨勢
1.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤m應了當今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風險相應增大。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，如何處理好與社會公眾的關(guān)系是注冊會計師應該考慮的問題。而風險導向?qū)徲嬚沁m應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向?qū)徲嫷哪繕耸菍徲嬶L險降低至可接受水平，為此，風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位業(yè)務的審計計劃；要求不僅應檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素；不僅應進行與會計事項有關(guān)的個別風險分析，而且應進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風險分析。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。對一些風險因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對風險比較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。當事務所了解被審計單位的情況之后，實質(zhì)性測試就可以減少，追加的審計成本也會相應減少，并且風險導向?qū)徲嬤€會為審計客戶帶來增值服務。風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風險。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。
不過，我們還應看到實施風險導向?qū)徲嬓枰嗟娘L險評估和職業(yè)判斷，對注冊會計師的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗的高級審計人員參與。因此，會導致人員成本的上升，使審計成本提高。但是，風險導向?qū)徲嫴⒉皇菬o所不包，并不是處處平均用力，更不像許多人想象的那樣大大增加審計成本。我們應以積極的心態(tài)促進風險導向?qū)徲嫷膶嵤?，縮小與發(fā)達國家之間在這方面的差距。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈菩械目尚行?/STRONG>
1.獨立審計準則的建設(shè)為完整引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。從審計標準看，我國目前已頒布6批準則及指南共48個項目，其中包括28個具體準則，10個實務公告，5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了比較完整的準則體系。
2.審計責任的加大增強了審計風險意識，為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏峁┝艘欢l件。
3.審計人力資源的發(fā)展，為現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱?chuàng)造了部分條件：從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標志，中國會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化發(fā)展時期。
4.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜陨淼膬?yōu)勢：大大提高了審計效率，降低了審計成本。在注冊會計師的頭腦中形成了一種“審計方法的發(fā)展會提高審計效率、降低審計成本”的慣性思維，正是這種思維慣性的存在使注冊會計師們認為風險導向?qū)徲嫷膶嵤┮脖貙⑻岣邔徲嬓?、降低審計成本，這些將促進我國注冊會計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。
三、我國發(fā)展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/STRONG>
1.借鑒國際審計與鑒證準則，修改我國的審計風險模型。國際審計與鑒證準則委員會通過修訂審計風險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。我國有必要借鑒國際審計與鑒證準則委員會的做法，將環(huán)境變量引入修訂審計風險模型，即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，引導注冊會計師在審計過程中更多地考慮被審計單位及其環(huán)境，以減少可能產(chǎn)生的審計風險。
2.學習加研究，形成自己的一套風險評估體系。目前國內(nèi)沒有健全的風險評估體系，不利于風險評估程序的進行?？捎芍袊詴嫀熓挛锼鶇f(xié)會牽頭，與國際審計準則制定機構(gòu)或大型國際會計師事務所合作研究風險評估方法體系為實務提供指導。同時，事務所可根據(jù)自身積累和研究、借鑒外國或外資事務所的方法經(jīng)驗、事務所聯(lián)合開發(fā)形成適用的風險評估方法體系。
3.重新構(gòu)建注冊會計師的知識體系，加強注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)懷疑精神。同時， 通過后續(xù)教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務，并要求注冊會計師在實施審計過程中始終保持懷疑態(tài)度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風險。
4.充分應用計算機技術(shù)，提高審計工作水平。包括運用計算機軟件進行分析性測試、進行統(tǒng)計抽樣、進行審計風險評估等，以提高工作效率和水平，以及運用計算機建立廣泛的數(shù)據(jù)庫資料，為風險評估提供基礎(chǔ)。
5.辯證地引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊耄馕吨趯嵤徲嫊r有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣、組織結(jié)構(gòu)大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團；二是以會計報表審計為主，結(jié)合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健?/p>
6.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳扇≈鸩酵菩械姆椒?。選擇試點，我們可以選擇經(jīng)濟較為發(fā)達的省份以及規(guī)模較大的會計師事務所，進行試點推行。從西方發(fā)達國家審計職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟發(fā)展要求審計職業(yè)同步發(fā)展，審計促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，勢必對審計業(yè)務需求旺盛，因而注冊會計師的經(jīng)濟與法律責任隨之增加，職業(yè)風險加大，客觀上有開展風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。同時，在這些省份，大多有國外經(jīng)驗豐富的會計師事務所的分支機構(gòu)，能夠獲得一些比較直接的經(jīng)驗。另外，規(guī)模較大的事務所的人才素質(zhì)較好，適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊?。在此期間可以成立風險導向?qū)徲嬚{(diào)查小組，進行調(diào)查研究和收集反饋意見，并不斷修改形成比較規(guī)范性的指導性的書面資料。
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