隨著改革的深入以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)作為市場的基礎正在以其獨立經(jīng)營及利益主體的身份，參與社會主義的市場競爭。如何建立和規(guī)范企業(yè)內部控制體系，強化內部財務控制機制，成為當前企業(yè)發(fā)展的一項緊迫課題。
一、對內部控制的理解
（一）內部控制的涵義
按照COSO委員會在1992年發(fā)布的《內部控制—整體框架》的報告中提出的，目前被認為是最權威的定義中認為：內部控制就是由管理當局設計，董事會核準，董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循這三個目標而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互關聯(lián)的要素。其基本特征有全面性：內部控制是對單位一切與經(jīng)濟活動有關的業(yè)務進行的全面的控制，而非局部的控制；潛在性：無論規(guī)模大小的企業(yè)，不論其管理方式和經(jīng)營范圍是什么，均存在著控制行為；關聯(lián)性：在企業(yè)內部，任何控制工作都是相互關聯(lián)互相影響的，一種控制行為的成功與否均會影響其他控制行為，即導致其他控制效用的增強或減弱。
�。ǘ﹥炔�會計控制是企業(yè)整個內部控制的核心
內部會計控制與可以說是狹義上的內部控制，因為它主要是為企業(yè)的管理當局服務的，主要是運用財務會計的手段以及其他與財務會計相關的方法對會計系統(tǒng)進行的控制。包括組織機構的設計以及直接涉及到與財產(chǎn)保護和記錄有關的所有方法和程序。這些方法包括授權批準控制、職務分離控制、會計記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用的控制、內部審計控制等等。這些措施和制度都是為了降低或避免經(jīng)營風險、保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效益而設立的，但是它對企業(yè)財務報告的可靠性以及對法法律法規(guī)的遵循問題上起的作用不明顯。
當然如果就簡單地把內部控制理解為內部會計控制，這也是非常片面的。
�。ㄈ┌l(fā)揮內部會計控制的作用不僅要依賴于財務會計系統(tǒng)本身的完善與有效，更要依賴于整個控制系統(tǒng)的有效性，所以建立健全內部會計控制系統(tǒng)最終要服從內控系統(tǒng)的總目標。
二、目前企業(yè)內部會計控制中存在的問題
�。ㄒ唬┎糠制髽I(yè)缺乏行之有效的內部會計控制
財政部自2001年6月以來頒布了多項內部會計控制規(guī)范，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內部控制框架，也缺乏可操作的內部會計控制指南，很多企業(yè)在實際工作中無法建立起一套有效的內部會計控制體系。內部會計監(jiān)督不健全，管理控制的弱化導致了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例時有發(fā)生，如管理者攜帶公款潛逃；挪用公款賭博；利用企業(yè)改制的機會中飽私囊等等。
�。ǘ┪覈髽I(yè)法人治理結構還不完善
由于長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還沒有從根本上改變，仍然停留在行政領導的角色上，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)理，但在實際工作中，董事會的作用相對弱化。
在部分國企中由于出資者缺位、內部人控制的現(xiàn)象的存在使得有的企業(yè)表面上有一套看似完整的內部控制體系，但是執(zhí)行非常不力，一旦企業(yè)的管理者們抵擋不住誘惑以權謀私，這樣的控制體系起不到任何約束作用。
�。ㄈ┢毡榇嬖趦炔咳丝刂频膯栴}，企業(yè)本身對建立內部會計控制的動力不足。
在投資者和企業(yè)管理層的委托關系不完備、內部人控制嚴重的企業(yè)，存在著難以克服的缺陷：如因為沒有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度，所以管理層對建立約束自己的制度積極性并不高。另外由于內部控制的成本是由企業(yè)自己承擔的，直接影響著企業(yè)的業(yè)績，而內部控制產(chǎn)生的效益卻是長期的、隱性的。這也導致了企業(yè)自身的內部控制動力不足。
（四）風險意識差，企業(yè)缺乏內部壓力。
社會經(jīng)濟環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也越來越高，但是從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識還沒有形成，更缺乏風險控制的機制。能否搞好內部會計控制工作更多的是取決于控制人員的責任感和風險意識，如果控制人員素質不高，可能就會錯誤的估計和判斷問題，導致發(fā)生財務風險和經(jīng)營風險。
三、完善企業(yè)制度，完善法人治理結構。
只有通過產(chǎn)權制度的改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，使企業(yè)領導人的利益與企業(yè)的興衰息息相關，領導者們才能夠積極的去建立并實施企業(yè)內部會計控制制度。從而使內部會計控制成為企業(yè)的內部需求，這樣的企業(yè)才能夠做到以提供真實的會計信息來取信于社會。
�。ㄒ唬┘訌妼π袨橹黧w“人”的控制
導致企業(yè)內部會計控制失效、經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生的行為主體是“人”。所以：
1.要明確單位負責人是內部會計控制的責任者
必須讓領導者們認識到，如果是因為內部會計控制問題導致企業(yè)沒有實現(xiàn)經(jīng)營目標，責任應由單位的負責人來承擔。因此必須提高單位負責人的責任意識和管理水平，才能實現(xiàn)內部會計控制的有效性。
2.提高企業(yè)管理人員的素質
如果一個企業(yè)的管理人員素質不高，那么他制定的內部會計控制體系便缺乏權威性，在實際運行中執(zhí)行情況不佳，很可能就會造成管理混亂、各行其是，最終導致國有資產(chǎn)流失等嚴重問題。所以選拔培養(yǎng)高素質的管理人員也是非常重要的環(huán)節(jié)。
3.提高財務人員內部會計控制的知識水平
長期以來，會計人員對內部控制知識的了解都比較淺顯，不系統(tǒng)，所以面對內部會計控制時大多是簡單、被動的執(zhí)行，這對推進內部會計控制制度的建設非常不利。財務人員應充分發(fā)揮主觀能動性，制定適合本單位特點的內部會計控制制度。應通過廣泛開展業(yè)務培訓，提高會計人員內控方面的知識水平，以提高其執(zhí)行內部會計控制規(guī)范的業(yè)務能力和主動性。
�。ǘ┢髽I(yè)的內部會計控制要接受來自內部和外部的監(jiān)督
1.首先企業(yè)內部要建立起監(jiān)督反饋機制�？梢酝ㄟ^定期或不定期的內部審計，及時發(fā)現(xiàn)內部會計控制中存在的問題，從而更有效的發(fā)揮內部會計控制的功能。
2.還可以借助外部監(jiān)管的力量。企業(yè)應自覺接受包括會計師事務所、證監(jiān)會、主管財政機關等外部機構的監(jiān)督管理，如實提供完整真實的會計賬目、憑證、報表和有關資料。
3.同時要接受企業(yè)上級主管部門和職工代表大會或董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督檢查。企業(yè)的財務部門要忠于職守，認真履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職權，確實對企業(yè)內部各項經(jīng)濟活動和財務收支進行有效的監(jiān)督和控制。
企業(yè)只有以財政部頒布的內部會計控制規(guī)范的為基礎框架，建立起適合本單位的完善的內部會計控制體系，才能夠實現(xiàn)控制風險、保證經(jīng)營活動的效率和效益、保證財務報告的真實完整的目標。也只有這樣，內部會計控制體系才能真正成為遏制貪污腐敗、堵塞國有產(chǎn)流失漏洞、防止會計信息失真的有效手段。
