目前，年報審計工作正在各個會計師事務(wù)所緊張地進(jìn)行著，時間緊任務(wù)重，在一個審計項目中，所面對財務(wù)報表數(shù)據(jù)往往是浩瀚復(fù)雜，需要審計的科目數(shù)十個，一個人通常無法完成所有的會計科目審計，在此情況下，往往有多個人來共同完成。此時，如何在保證完成分配給自己的工作任務(wù)的同時，又協(xié)調(diào)好團(tuán)隊內(nèi)人員的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，自然成為注冊會計師不可或缺的一門學(xué)問。在審計實務(wù)中，如何合理進(jìn)行角色分工和團(tuán)隊合作，在一定程度上，與審計技術(shù)本身同等重要，因此，本文特將該內(nèi)容作為一個專題與各位同行研討，藉此以對審計實務(wù)中的工作安排給予一定的啟示。

　　一、引言——為何沒有所謂的名會計師？

　　在西方，牧師、醫(yī)生和律師率先職業(yè)化，因為他們擁有處理人類早期社會壓倒一切的三大任務(wù)：靈魂、健康和正義，而商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了會計的職業(yè)化，醫(yī)生、律師和會計師號稱當(dāng)今的“三大職業(yè)”。但是我們都聽說過名律師、名醫(yī)，卻沒有聽過名會計師。確實，在目前注冊會計師行業(yè)，至今找不到一個在行業(yè)內(nèi)如雷貫耳的注冊會計師，即便有一二個有一定影響力的注冊會計師人物存在，也往往是與他們所在事務(wù)所的知名度相關(guān)聯(lián)的。這一現(xiàn)象存在或許可以告訴我們這樣的一個事實，注冊會計師更多的是依賴于一個團(tuán)隊的力量。這是審計職業(yè)的特點決定的：每一個審計項目都存在著大量的、繁瑣的數(shù)據(jù)資料以及與之相配套的文字資料，單憑一己的力量，根本無法在既定的時間內(nèi)完成有關(guān)程序和有關(guān)數(shù)據(jù)的分析、復(fù)核和判斷，需要團(tuán)隊的人力和物力的協(xié)助才能保證有效完成相應(yīng)的工作。

　　目前，會計師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所面臨著巨大的生存工作壓力，為了爭取客戶，常常在競爭面前采取低得不能再低的價格。而迫于成本的壓力，一方面難以聘到優(yōu)秀的人才，有時一個人扮演多個角色，疲于奔命；另一方面國內(nèi)的事務(wù)所（包括企業(yè)），都不愿意花費培訓(xùn)成本，都希望被招聘的人員在其他單位培訓(xùn)好，帶著經(jīng)驗直接過來為我所用。由于缺乏系統(tǒng)的團(tuán)隊培訓(xùn)，常常是來了項目，臨時組建一個審計小組匆忙進(jìn)場，審計組的分工和工作安排都是現(xiàn)場臨時指定，這樣的審計組成員就像臨時組建的草臺班子，每個人承擔(dān)什么角色，什么責(zé)任，如何和團(tuán)隊的其他人員配合都一無所知。當(dāng)然，我們都很清楚，并非中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員水平低，而是中小事務(wù)所要靠量的積累才可以生存，因此，在工作成本的壓力下，不愿對成員進(jìn)行團(tuán)隊的配合訓(xùn)練，業(yè)務(wù)應(yīng)付一單算一單。當(dāng)然，在滿足基本生存前提下，才可以談質(zhì)量，但沒有質(zhì)量又何以談生存？就像下崗工人，你對他談生活品位，他無法聽進(jìn)去，可是如果他無追求品位的愿望，他的狀況也許永遠(yuǎn)得不到改善。四大事務(wù)所最成功的經(jīng)驗之一，就是其團(tuán)隊化的嚴(yán)格培訓(xùn)，使得其任何一個工作人員都能按照各自的角色分工有條理的執(zhí)行審計程序，像一支訓(xùn)練有序的軍隊，充滿戰(zhàn)斗力。如果你真的把CPA當(dāng)作一項事業(yè)，而不僅僅是暫時謀生的職業(yè)，那么把自己訓(xùn)練成一個正規(guī)軍是絕對必要的！所以，必須重視團(tuán)隊的角色安排和配合，這樣才可能有效率也有效果的完成審計任務(wù)。

　　二、審計實務(wù)中的角色分工

　　（一）目前審計實務(wù)中常見的角色分工

　　一般來說，當(dāng)會計師事務(wù)所承接一個審計項目后，會由分管審計部的副所長（或合伙人）組織一個審計小組并指定項目經(jīng)理。在一個審計組內(nèi)，角色安排一般分為三類：

　　1 項目經(jīng)理項目經(jīng)理專門負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況，行業(yè)發(fā)展情況，在充分進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上事先編制審計計劃、評價審計風(fēng)險、制定審計方案，現(xiàn)場結(jié)束后進(jìn)行一級復(fù)核工作，審計業(yè)務(wù)結(jié)束后要根據(jù)查出的問題確定審計報告類型，并將簽字對審計結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　一個優(yōu)秀的項目經(jīng)理是審計組的靈魂，給審計小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛。這樣的項目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：有力的組織能力和控制能力、積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。

　　2 審計員按照審計計劃的安排，在現(xiàn)場審計時負(fù)責(zé)主要科目的審計，包括控制測試和實質(zhì)性程序，并將審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題提出處理意見。

　　審計人員是影響審計團(tuán)隊協(xié)作精神的基本因素，合適的審計人員在實施審計項目過程中能和諧的工作，彼此間能相互信任、相互尊重并相互依賴。一個合格的審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：良好的審計技能和經(jīng)驗、隨和的性格和顧全大局的工作態(tài)度。

　　3 審計助理主要協(xié)助審計員完成憑證抽查、實物資產(chǎn)的抽盤等實質(zhì)性程序工作。一個合格的審計助理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：謙虛好學(xué)的精神、踏實苦干、勤勉的工作態(tài)度。

　?。ǘ└鱾€角色的責(zé)任定位

　　盡管我們已了解了上述三類角色的基本職責(zé)，但在具體的審計業(yè)務(wù)中，往往因為各個角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其職，甚至在審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題時，相互推諉。

　　來看一下我們經(jīng)常可能遇到的案例：在一起審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，但是后來在檢查中被認(rèn)為該報告意見類型不恰當(dāng)，其簽字的注冊會計師被處罰，簽字的兩名注冊會計師感到委屈：作為項目經(jīng)理，他認(rèn)為自己沒有親自審計出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報是該項審計業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的；作為副所長，他根本沒有接觸過該項審計業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字；作為沒有查出問題的助理人員，他認(rèn)為自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測試，沒有不謹(jǐn)慎的地方。

　　實際上，對于審計報告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊會計師。在中國，一份審計報告需要審計項目的項目經(jīng)理和主任會計師（或其授權(quán)代表人）簽字，項目經(jīng)理和主任會計師就是審計報告的直接責(zé)任人，對外承擔(dān)責(zé)任。因此：

　　1 簽字注冊會計師即項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計小組所有成員的審計工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對審計工作進(jìn)行評價。評價結(jié)果不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據(jù)，最主要的是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷，并對利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　2 建立會計師事務(wù)所內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對于不謹(jǐn)慎或?qū)徲嬞|(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。目前，一些審計人員或?qū)徲嬛碚J(rèn)為反正自己不用在報告上簽字，因此不認(rèn)真審計，作審計測試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實質(zhì)上怎么簡單怎么做，底稿完全掩蓋了實質(zhì)上對審計準(zhǔn)則的違背，這是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。

　　3 按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測試，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊會計師不能照葫蘆畫瓢、機械地執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，在了解具體情況下，做出專業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？做這個行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個只知道按部就班走程序的審計人員或?qū)徲嬛砗茈y成長為一個優(yōu)秀的項目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。

　　三、審計組之間的團(tuán)隊協(xié)作精神

　　注冊會計師的團(tuán)隊協(xié)作精神在審計項目的實務(wù)操作中特別的重要。這種團(tuán)隊的協(xié)作精神既表現(xiàn)在注冊會計師與注冊會計師之間、注冊會計師與助理審計人員之間，也同樣表現(xiàn)在審計項目團(tuán)隊之間。

　?。ㄒ唬┠壳皩徲媹F(tuán)隊在合作中常見的問題

　　1 臨時組合，磨合期很短審計業(yè)務(wù)的特點是每一單業(yè)務(wù)是相對獨立的，即項目組成員一般不是固定不變的搭檔，特別是業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)，常常是業(yè)務(wù)來臨，臨時將目前沒有出場的人組合成一個小組，匆匆進(jìn)場，常常是彼此之間還不熟悉，又匆忙加入到下一個業(yè)務(wù)中，因此，每次業(yè)務(wù)都有一個團(tuán)隊重新磨合的過程。

　　2 授權(quán)和角色定義不清晰例如，項目經(jīng)理接受任務(wù)后匆匆?guī)ш犨M(jìn)場，根本來不及做審計計劃，所有的工作進(jìn)場后才臨時決定，審計工作分工不清晰，審計重點和審計要求沒有及時傳達(dá)給審計組成員，審計人員不清楚在什么情況下該向誰匯報，審計人員之間不清楚誰究竟該負(fù)什么責(zé)任，要么出現(xiàn)重復(fù)勞動，要么站在一邊不知道下一步究竟該做什么。這就導(dǎo)致審計組內(nèi)部的管理混亂，對審計人員之間的分工合作與信息交流造成極大的負(fù)面影響。

　　3 缺少會議溝通由于現(xiàn)場時間很緊，加班加點往往還做不完具體實務(wù)，一般審計組很少召開會議，或者審計組經(jīng)常開會而會議的目標(biāo)不明確，或者會議成了審計人員爭論問題的聚焦地，所有的問題都在會議上提出而不能得到有效的解決。這些都會降低審計人員工作的積極性，影響團(tuán)隊工作氛圍的和諧。這使得項目組的每個成員都專注于局部的問題，而忽視了整個項目的重點，只見樹木，不見森林。

　?。ǘ┤绾胃纳颇壳暗膱F(tuán)隊合作問題

　　1 明確職責(zé)分工明確審計組的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系及其分工，可以優(yōu)化審計組內(nèi)部人力資源的配置，防止由多頭領(lǐng)導(dǎo)和重復(fù)性工作帶來的管理摩擦和效率損失。

　　第一，明確項目經(jīng)理的責(zé)任。審計組的負(fù)責(zé)人是項目經(jīng)理，其主要責(zé)任是管理審計組。當(dāng)審計人員的數(shù)量過多時，項目經(jīng)理直接管理就會導(dǎo)致管理幅度過寬，從而失去對整個審計項目的有效控制。在這種情況下，應(yīng)該縮小項目經(jīng)理直接管理的范圍，對審計組進(jìn)行分組，增加小組負(fù)責(zé)人，由小組負(fù)責(zé)人控制各個小組內(nèi)審計人員的活動，然后由項目經(jīng)理對各個小組負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行管理。當(dāng)審計人員的數(shù)量不多，項目經(jīng)理可以直接進(jìn)行管理時，就實行全權(quán)負(fù)責(zé)制，如果此時設(shè)置小組負(fù)責(zé)人，增加不必要的管理層，會導(dǎo)致管理的效率損失。

　　第二，明確審計組內(nèi)審計人員的分工。合理的審計組框架下的審計人員分工主要有兩種：第一種是全權(quán)負(fù)責(zé)制下的分工，這種情況下，由項目經(jīng)理獨立確定所有審計人員的工作，所有審計人員聽從項目經(jīng)理的調(diào)派；第二種是責(zé)任分工制下的分工，先由項目經(jīng)理確定各個審計小組的工作，然后由小組負(fù)責(zé)人確定各小組內(nèi)審計人員的工作，審計人員聽從小組負(fù)責(zé)人的調(diào)派。無論哪種情況，審計人員與審計任務(wù)之間應(yīng)當(dāng)做到不重不漏，這樣可以避免重復(fù)勞動，提高工作效率，同時也可以防止不同審計人員負(fù)責(zé)同一審計事項影響審計組的團(tuán)隊協(xié)作精神。

　　第三，每個審計人員要熟悉自己的角色轉(zhuǎn)換。在這個項目里你可能只是普通審計人員，在另外的項目里你也許是簽字負(fù)責(zé)的項目經(jīng)理，所以，對每個項目都要盡心盡力，不要認(rèn)為是別的注冊會計師簽字，就敷衍了事，己所不欲，勿施于人。

　　2 保持溝通渠道的暢通溝通就是信息的交流，沒有良好的信息交流，就會對審計項目的實施和人際關(guān)系的改善形成制約作用。正確的做法是：

　　（1）經(jīng)常性的口頭溝通。在每一個審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時，小組成員都要及時溝通，此外，在完成了一個重要階段或者審計項目有了重要突破點時以會議形式溝通。

　?。?）必要的書面溝通。項目經(jīng)理在制定審計計劃后，一定要將本項目的重點工作、人員分工和時間要求等通過書面的方式傳達(dá)給小組的每一位成員，每位成員在進(jìn)場前務(wù)必閱讀審計計劃，大家才可能步調(diào)一致。此外，審計組成員與客戶之間，一定要有序溝通，同樣的問題，不要反復(fù)去問客戶，同樣的資料，取得一份即可。

　　四 結(jié)論

　　注冊會計師想要在團(tuán)隊協(xié)作中扮演一個好的角色，以下一些條件必不可少。

　　（1）個人有較強的能力。這既體現(xiàn)在個人的專業(yè)知識和專業(yè)能力方面，同時也體現(xiàn)在與客戶溝通以及分析問題的水平方面。如果沒有扎實的業(yè)務(wù)水平，無法在項目中體現(xiàn)自己的能力_那么就得不到團(tuán)隊其他的成員的信任，自然也就難以和其他成員有更好的合作。

　　（2）在與其他成員協(xié)作過程中，謙讓的精神不可缺少。這同樣包含兩個層次，一是工作的積極性，要在可能的情況下，除了很好的完成團(tuán)隊分配給自己的任務(wù)，還應(yīng)積極幫助其他成員完成工作；二是在計量工作績效和報酬時，不要斤斤計較，以平和的心態(tài)對待項目分配。你既然選擇了這個職業(yè)，那就不要只接受這個職業(yè)的光環(huán)，更多的是接受這個職業(yè)的規(guī)則。