稅率調(diào)整后，經(jīng)常有企業(yè)財稅會員咨詢建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題，為了幫助大家更好的做出判斷，老顧把建筑服務(wù)“營改增”前后的相關(guān)政策給大家進(jìn)行了梳理，以方便大家學(xué)習(xí)掌握。

一、建筑服務(wù)營業(yè)稅時期納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）

七、關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題（此條于2009年1月1日失效）

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第九條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

（二）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）

五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 （此條于2009年1月1日失效）

單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。

3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）

二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間： （此條于2009年1月1日失效）

（一） 納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

注：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）上述規(guī)定2009年01月01日起停止執(zhí)行。

4、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

5、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

第二十四條 條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

從上述“營改增”之前的政策規(guī)定來看，前三個文件規(guī)定的是比較具體的，但新條例修訂發(fā)布之后把本來規(guī)范的很具體的文件給廢止了，而修改后的條例和實施細(xì)則規(guī)定的又非�；\統(tǒng)，導(dǎo)致實務(wù)中不好把控。

二、建筑服務(wù)“營改增”后納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定

1、財稅[2016]36號文附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財稅〔2017〕58號修改此條，取消提供建筑服務(wù)）

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

建筑業(yè)“營改增”后，36號文的規(guī)定直接延續(xù)了營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，但是實際執(zhí)行中導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)較高，所以后來58號文才把建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定給廢止了，根據(jù)上述建筑業(yè)“營改增”前后的相關(guān)政策規(guī)定，對于建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間判斷，個人建議參考如下：

1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、對于工程項目尚未開工時收到的款項，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間

3、提供建筑服務(wù)過程中或之后收到款項的納稅義務(wù)，如果甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目完工的當(dāng)天。

5、對于被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以企業(yè)實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）