負債的計稅基礎(chǔ)怎么確定？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/11/12 16:59:46　字體：大小

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》第六條明確，負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

簡單點講，所謂負債計稅基礎(chǔ)，就是本期稅法認可的負債的金額。該金額不會同時造成本期和以后期間的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。

一般情況下，負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。比如短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)等，此時它們不會同時造成本年度和以后年度會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。

這類負債有時也會形成稅會差異，但不一定會影響負債的計稅基礎(chǔ)。比如企業(yè)確認應(yīng)付的行政罰款，是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，形成了本期的稅會差異；該罰款也不會在以后期間在稅前扣除，不會形成以后期間的稅會差異。所以，該項應(yīng)付罰款的計稅基礎(chǔ)與會計的賬面價值一致。

而有時，這些負債會造成本期會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，也會影響以后期間會計利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異。比如計提的職工教育經(jīng)費，如果2021年共計提100萬元，而實際發(fā)生60萬元，期末時“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費”余額為40萬元。我們知道沒有實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費是不能在本期稅前扣除，在以后年度發(fā)生支出后又可以扣除。也就是說，“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費”在以后期間可以扣除的金額是40萬元。所以，“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費”在本期的計稅基礎(chǔ)=賬面價值40萬元-以后期間可以抵扣金額40萬元=0元。

而有些負債，計稅基礎(chǔ)通常與賬面價值不同。比如預(yù)計負債，如果本年度暫估了保修費支出100萬元，本期不可以扣除，需要納稅調(diào)增；以后年度實際發(fā)生維修支出時再在所得稅稅前扣除，那么本期期末的預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)是0元。

再比如房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收開發(fā)產(chǎn)品的款項時確認的預(yù)計負債，按所得稅法相關(guān)的規(guī)定屬于需要繳納所得稅的收入；而在開發(fā)產(chǎn)品完工的年度，會計上又要確認該部分款項的收入，而稅法上因為已經(jīng)繳過稅的，要剔除這部分收入。所以，該企業(yè)年末的預(yù)計負債的金額即形成本期會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，也會造成以后年度的稅會差異，該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)是賬面價值-以后年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額的金額。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)清算時，因為不會有以后期間的影響，負債的計稅基礎(chǔ)也就等于該項負債的賬面價值。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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